副業は事業所得か雑所得か。
300万円ではなく、帳簿で決まります

令和4年10月の通達改正で決まったこと

令和4年10月7日、国税庁が所得税基本通達35-2を改正しました。適用は令和4年分以後です。ここに(注)として、判定の考え方が書かれています。

2つのことが書かれています。原則は社会通念で判定すること。そして帳簿書類の保存がない場合は、原則として雑所得になること。

国税庁は解説のなかで、帳簿がある場合についてこう書いています。

国税庁が示した判定のイメージ

同じ解説の末尾に、判定を整理した表があります。これが実務でいちばん参照されます。

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横に読むと分かりやすいと思います。収入金額の行を移動しても、「保存あり」の列はどちらも「概ね事業所得」です。金額で結論が変わっていません。変わっているのは、左右の列のあいだです。

「300万円以下は雑所得」がなぜ広まったのか

令和4年8月、国税庁がこの通達の改正案を公表し、意見公募（パブリックコメント）にかけました。その案には、こう書かれていました。

確定した通達で300万円が出てくるのは、上に引用したとおり括弧書きの中です。「帳簿書類の保存がない場合（収入金額が300万円を超え、かつ、事業所得と認められる事実がある場合を除く。）」——つまり、帳簿がなくても事業所得でありうる、という除外の条件として置かれています。案とは向きが逆です。

この経緯があるため、いまも撤回された案の内容で書かれた解説記事がインターネット上に残っています。公開日を確かめずに読むと、まったく逆の理解になります。

帳簿があっても個別に判断される2つの場合

ただし、帳簿さえあれば必ず事業所得になるわけではありません。表の「（注）」がそれで、国税庁は2つの場合を挙げています。

① 収入金額が僅少と認められる場合

その所得の収入金額が、例年、300万円以下で、かつ主たる収入に対する割合が10％未満の場合です。「例年」とは概ね3年程度の期間を指す、とされています。

ここは両方を満たしたときだけです。本業の給与が600万円で副業の収入が100万円なら、300万円以下ではありますが割合は16.7％なので、この①には当たりません。

② 営利性が認められない場合

その所得が例年赤字で、かつ赤字を解消するための取組を実施していない場合です。「赤字を解消するための取組を実施していない」とは、収入を増やす、あるいは黒字にするための営業活動などをしていない場合を指すとされています。

逆に言えば、本気で育てている副業が最初の年に赤字になったのなら、それはこの②が想定している場面ではありません。ただし、赤字を作ることそのものを目的とした副業は、ここで否認される可能性があります。

区分が変わると、使える制度が変わります

所得区分は名前の違いではありません。使える制度が具体的に変わります。

経費を実額で引けること自体は、雑所得でも同じです。差が出るのは、青色申告に付いてくる制度のほうです。

雑所得になった場合の3つの区分は雑所得の3区分に、副業の経費をどこまで入れられるかは副業の必要経費に、ネット販売や民泊など給与所得者の副収入の区分は給与所得者の副収入は雑所得ですにまとめています。

では、何をすればいいのか

やることは、大きく2つです。

ひとつは、帳簿をつけて保存すること。これが判定の分かれ目そのものです。会計ソフトを使えば、銀行口座やカードの明細を取り込んで作れます。手書きの現金出納帳でも帳簿にはなりますが、青色申告特別控除の65万円を狙うなら複式簿記が要ります。

もうひとつは、開業届と青色申告承認申請書を出すこと。青色申告特別控除を受けるには、承認申請が必要です。

なお、開業届を出したことが勤務先に通知される仕組みはありません。税務署に出す書類です。ただし雇用保険の基本手当（失業給付）の扱いに影響する場合があるため、退職の予定がある方は先に確認してください。

よくある質問

副業が事業所得か雑所得かは何で判定されますか？

令和4年10月7日、国税庁が所得税基本通達35-2を改正しました。適用は令和4年分以後です。ここに(注)として、判定の考え方が書かれています。 2つのことが書かれています。原則は 社会通念 で判定すること。そして 帳簿書類の保存がない場合は、原則として雑所得 になること。→ 本文で読む

「副業は300万円以下なら雑所得」というのは本当ですか？

令和4年8月、国税庁がこの通達の改正 案 を公表し、意見公募（パブリックコメント）にかけました。その案には、こう書かれていました。 確定した通達で300万円が出てくるのは、上に引用したとおり括弧書きの中です。 「帳簿書類の保存がない場合（収入金額が300万円を超え、かつ、事業所得と認められる事実がある場合を除く。）」 ——つまり、 帳簿がなくても事業所得でありうる、という除外の条件 として置かれています。案とは向きが逆です。→ 本文で読む

帳簿があれば必ず事業所得になりますか？

ただし、帳簿さえあれば必ず事業所得になるわけではありません。表の「（注）」がそれで、国税庁は2つの場合を挙げています。 その所得の収入金額が、 例年、300万円以下 で、 かつ 主たる収入に対する割合が 10％未満 の場合です。「例年」とは概ね3年程度の期間を指す、とされています。→ 本文で読む

事業所得と雑所得で使える制度はどう変わりますか？

経費を実額で引けること自体は、雑所得でも同じです。差が出るのは、青色申告に付いてくる制度のほうです。 雑所得になった場合の3つの区分は 雑所得の3区分 に、副業の経費をどこまで入れられるかは 副業の必要経費 に、ネット販売や民泊など給与所得者の副収入の区分は 給与所得者の副収入は雑所得です にまとめています。→ 本文で読む

副業を事業所得として申告するには何をすればよいですか？

ひとつは、帳簿をつけて保存すること。 これが判定の分かれ目そのものです。会計ソフトを使えば、銀行口座やカードの明細を取り込んで作れます。手書きの現金出納帳でも帳簿にはなりますが、青色申告特別控除の65万円を狙うなら複式簿記が要ります。→ 本文で読む

この記事は、記載時点で公表されている法令・通達・国税庁の資料にもとづいて書いています。制度は改正されることがあり、また個別の事情によって取扱いは変わります。実際のご判断にあたっては、税理士にご相談いただくか、所轄の税務署にお確かめください。当事務所は本記事の情報を用いて行われた判断について責任を負いかねます。